3、实施分析性复核程序，以证实应付票据的完整性和合理性及发现需要加以特别关注的事项。
4、检查应付票据备查簿，抽查若干重要原始凭证，确定其是否真实，会计处理是否正确：
（1）检查该笔债务的相关合同、发票、货物验收单等资料，核实交易事项的真实性，复核其应存入银行的承兑保证金，并与其他货币资金科目的有关项目勾稽。
（2）抽查资产负债表日后应付票据明细账及现金、银行存款日记账，核实其是否已付款并转销；
（3）对截止资产负债表日已偿付的应付票据，注意其凭证入账日期的合理性。5、审查带息应付票据的利息费用是否足额计提，其账务处理是否正确。
6、审查逾期未兑付应付票据的会计处理是否正确，并提请被审计单位予以披露。
7、关注是否存在应付关联方的票据。若有，应通过了解关联交易事项的目的、价格和条件，检查采购合同等方法确认该应付票据的合法性和合理性；通过向关联方或其他审计人员查询和函证等方法，以确认交易的真实性。
8、对于用非记账本位币结算的应付票据，检查其采用的折算汇率是否正确。
9、确定应付票据是否已在资产负债表上恰当披露。
如果被审单位是上市公司，则其财务报表附注通常应披露持有5%以上（含5%）股份的股东单位的应付票据等内容，并按应付票据的种类分项列示其金额。
三、在建工程的审计
（一）在建工程的审计目标
在建工程的审计目标一般包括：确定在建工程是否存在；确定在建工程是否归被审单位所有，其增减变动的记录是否完整；确定在建工程的计价方法是否正确；确定在建工程减值准备的计提是否充分、完整，方法是否恰当；确定在建工程减值准备的会计处理是否正确；确定在建工程及减值准备的期末余额是否正确，其在财务报表上的披露是否适当。
（二）在建工程——账面余额的实质性程序
1、获取或编制在建工程明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符，结合减值准备科目与报表数核对相符。
应当注意，在建工程报表数反映企业期末各项未完工程的实际支出，包括交付安装的设备价值、未完建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出、预付出包工程的价款、已经建筑安装完毕但尚未交付使用的工程等的可收回金额，应根据在建工程科目的期末余额减去在建工程减值准备科目的期末余额后的金额填列。因此，其报表数应同在建工程总账数和明细账合计数减去相应的在建工程减值准备总账数和明细账合计数后的余额核对相符。
2、检查在建工程项目期末余额的构成内容，并实地观察工程现场，确定在建工程是否存在、估价是否准确；了解工程项目的实际完工进度；检查是否存在实际已达到预计可使用状态但未办理竣工决算手续、未及时进行会计处理的项目。
3、审查本期在建工程增加数：
审计人员应根据不同情况收集相应的资料审查在建工程项目、规模是否经授权批准：对于重大的在建工程项目，应取得有关工程项目的立项批文、预算总额等业务资料；对于支付的工程款，应抽查其是否按照合同、协议、工程进度或监理进度报告分期支付，付款授权批准手续是否齐备等。同时，还应就有关工程款的支付、工程物资的领用、借款费用和工程管理费用的资本化以及相关税费等项目的发生金额及会计处理是否正确进行审查。
4、审查本期在建工程减少数：
（1）了解在建工程转固定资产的政策，并结合固定资产审计，检查在建工程结转是否正确，是否存在将已达到预计可使用状态的固定资产挂列在在建工程而少计折旧的情形。
（2）检查已完工程项目的竣工决算报告、验收单等相关凭证以及其他转出数的原始凭证，检查会计处理是否正确。
（3）取得因自然灾害等原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损的相关资料，检查其会计处理是否正确。
5、检查在建工程进行负荷联合试车生产时发生的费用及试车生产形成的产品或副产品，在对外销售或转为库存时的会计处理是否正确。
6、查询在建工程项目保险情况，复核保险范围和金额是否足够。
7、如果被审计单位为上市公司，应将与募集资金相关在建工程的增减变化情况与披露的募集资金使用情况进行核对。
8、检查是否有长期挂账的在建工程，如有，应了解原因，并关注是否可能发生损失，检查减值准备计提是否正确。
9、检查有无与关联方的工程建造或代开发业务，是否经过适当授权，交易价格是否公允。
10、结合长、短期借款等项目，了解在建工程是否存在抵押、担保情况。如有，应取证记录，并提请被审计单位作必要披露。
11、检查在建工程合同，确定是否存在与资本性支出有关的财务承诺。
12、审查在建工程的披露是否恰当。
如果被审计单位为上市公司，其财务报表附注中应分项列示在建工程的名称、预算数、期初余额、本期增加额、本期转入固定资产额、其他减少数、期末余额、资金来源、工程投入占预算的比例；分项列示期初余额、本期增加额、本期转入固定资产、其他减少数和期末余额中所包含的借款费用资本化金额等。
（三）在建工程——减值准备的实质性程序
1、获取或编制在建工程减值准备明细表，复核加计正确，与总账数和明细账合计数核对相符。
2、检查在建工程减值准备计提和转销的批准程序，取得书面报告等证明文件。
3、检查被审计单位计提在建工程减值准备的依据是否充分，会计处理是否正确。
4、检查已计提减值准备的在建工程，关注其项目的进展及可行性，考虑是否需要提出审计调整建议。
5、检查被审计单位处置在建工程时，原计提的减值准备是否同时结转，会计处理是否正确。
6、检查是否存在转回在建工程减值准备的情况，按照规定，在建工程减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
7、确定在建工程减值准备的披露是否恰当。
如果企业计提了在建工程减值准备，按规定，企业应当在财务报表附注中披露：（1）当期确认的在建工程减值损失金额；（2）企业提取的在建工程减值准备累计金额。如果发生重大在建工程减值损失的，还应当说明导致重大在建工程减值损失的原因以及当期确认的重大在建工程减值损失的金额。
如果被审计单位为上市公司，通常还应分项列示在建工程减值准备机额、增减变动情况以及计提的原因。
四、固定资产清理的审计
（一）固定资产清理的审计目标
固定资产清理的审计目标一般包括：确定固定资产清理的记录是否完整；确定其反映的内容是否正确；确定其期末余额是否正确，在财务报表上的披露是否适当。
（二）固定资产清理的实质性程序
1、获取或编制固定资产清理明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。
2、结合固定资产等账项的审计，检查固定资产、累计折旧等的结转是否正确。
3、检查固定资产清理的发生是否有正当理由，是否经有关技术部门鉴定并授权批准，会计处理是否正确。
4、检查固定资产清理收入和清理费用的发生是否真实，清理结果（净损益）的计算是否正确，结转是否符合规定。
5、检查固定资产清理是否存在长期挂账现象，如有，应做出记录，必要时提出调整建议。
6、检查固定资产清理的披露是否恰当。
五、无形资产审计
无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。
（一）无形资产的审计目标
无形资产的审计目标一般包括：确定无形资产是否存在；确定无形资产是否归被审计单位所有；确定无形资产增减变动及其摊销的记录是否完整；确定无形资产的使用寿命是否合理；确定无形资产的摊销政策是否恰当；确定无形资产减值准备计提是否充分、完整，方法是否恰当；确定其减值准备发生和转销的激烈是否完整；确定无形资产、累计摊销及减值准备的期末余额是否正确；确定无形资产、累计摊销及减值准备的披露是否恰当。
（二）无形资产——账面余额的实质性程序
1、获取或编制无形资产明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符，结合累计摊销、无形资产减值准备科目与报表数核对相符。
2、检查无形资产科目的核算内容是否符合规定，特别关注土地使用权的核算是否正确。
3、坚持无形资产的权属证书原件、非专利技术的持有和保密状态等，并获取有关协议和董事会会议纪要等文件、资料，检查无形资产的性质、构成内容、计价依据、使用状况和受益期限，确定其所有权和存在性。
4、检查无形资产的增加
（1）检查投资者投入的无形资产是否按投资各方确认的价值入账，并检查确认价值是否公允，交接手续是否齐全；涉及国有资产的，是否有评估报告并经国有资产管理部门评审备案或核准确认；为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，其入账价值是否符合现行规定。
（2）对自行研发取得、购入或接受捐赠的无形资产，检查其原始凭证，确认其计价是否正确，法律程序是否完备；会计处理是否正确。
（3）对债务重组或非货币性资产交换取得的无形资产，检查有关协议等资料，确认其计价和会计处理是否正确。
（4）检查本期购入土地使用权相关税费计缴情况，与购入土地使用权相关的会计处理是否正确。
5、检查无形资产的减少
（1）取得无形资产处置的相关合同、协议，检查其会计处理是否正确。
（2）检查房地产开发公司取得的土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权是否转入所建造房屋建筑物的成本。在土地上自行开发建造厂房等建筑物的，土地使用权和地上建筑物使分别紧张摊销和计提折旧。
（3）当土地使用权用于出租或增值目的时，检查其是否转为投资性房地产核算，会计处理是否正确。
6、检查被审计单位确认无形资产使用寿命的依据，分析其合理性。
7、检查无形资产的后续支出是否合理，会计处理是否正确。
8、对于使用寿命有限的无形资产，应逐项检查是否存在减值现象，做出详细记录；对于使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值现象，都应进行减值测试。若某项无形资产预计不能为被审计单位带来经济利益的，是否将其账面价值予以转销，计入当期营业外支出。
9、结合长、短期借款等项目审计，了解是否存在用于债务担保的无形资产。如有，则应取证并记录，并提请被审计单位作恰当披露。
10、确定无形资产的披露是否恰当。
（三）无形资产——累计摊销的实质性程序
1、获取或编制无形资产累计摊销明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符。
2、检查无形资产各项目的摊销政策是否符合有关规定，是否与上期一致，若改变摊销政策，检查其依据是否充分。注意使用期限不确定的无形资产不应摊销，但应当在每个会计期间对其使用寿命进行复核。
3、检查被审计单位是否在年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命和摊销方法进行复核。
4、检查无形资产的应摊销金额是否为其成本扣除预计残值和减值准备后的余额。检查其预计残值的确定是否正确。
5、复核本期摊销是否正确，与相关科目核对是否相符。
6、确定累计摊销的披露是否合理。
（四）无形资产——减值准备的实质性程序
1、获取或编制无形资产减值准备明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符。
2、检查被审计单位计提和转销的批准程序，取得书面报告等证明文件。
3、检查被审计单位计无形资产减值准备的依据是否充分，计算和会计处理是否正确。
4、检查无形资产转让时，相应的减值准备是否一并结转，会计处理是否正确。
5、通过检查期后事项，以及比较前期无形资产减值准备数与实际发生数，评价无形资产减值准备的合理性。
6、确定无形资产减值准备的披露是否恰当。
六、开发支出审计
（一）开发支出的审计目标
开发支出的审计目标一般包括：确定开发支出是否存在；是否属于被审计单位的项目所发生；其增减变动的记录是否完整；其期初余额是否正确；确定其披露是否恰当。
（二）开发支出的实质性程序
1、获取或编制开发支出明细表，复核加计正确，与报表数核对相符。并与研发支出总账数、明细账合计数核对。
2、检查开发支出明细内容，是否与研发支出项目核对相符。
3、确定开发支出的披露是否恰当。
复习思考题
1、简述采购与付款循环中主要的业务活动。
2、采购与付款循环中涉及的主要凭证与会计记录有哪些？
3、企业的采购与付款内部会计控制一般应包括哪些基本内容？
4、购货业务内部控制测试的主要内容和程序有哪些？
5、简述采购交易的实质性程序。
6、简要说明固定资产及折旧的内部控制应包括的内容。
7、列举固定资产审计中常用的分析性复核程序。
8、注册会计师应如何对固定资产期初余额进行审计？
9、简述累计折旧的实质性程序。
10、对于在建工程，上市公司在其财务报表附注中应披露哪些内容？
11、简述应付账款的实质性程序。
12、与应收账款的函证相比，应付账款的函证有何特征？
13、简述应付票据审计的程序。
