当然，这里需要说明的，一是政府的实际收入不仅仅是预算内的，其中一部分支出，来自于预算外收入，来自部门和单位的小金库，来自与在企业中的报销；二是“十一五”以来，中央和国务院加大对民生的关注，财政支出方面的比例向民生倾斜。如今年１－５月，虽然中央本级财政收入同比下降１４％，但中央财政在教育、医疗卫生、社会保障等民生领域的支出，继续保持较大幅度增长。其中，教育支出同比增长１６．４％，医疗卫生支出同比增长４０．１％，社会保障和就业支出同比增长３２．２％。这说明中国财政正在积极地向公共服务型财政调整。
二、政府实际收入、宏观税费水平与企业的负担
我们上面将供养的党政事业到底化了多少钱，进行了一个大概的框算。有支出就需要有收入，中国政府的实际收入是多少呢？是预算报告的收入数吗？显然不是。中国各级政府及其各部门，包括其行政和行政性事业单位，到底收了多少钱，是一个较难搞清楚的数据。我们这里进行粗略的估计。而政府的收入，从宏观上讲，必然是国民经济ＧＤＰ的负担；从微观上看，必定会成为创业、企业和就业者的支出，必然会影响其成本、经营和收益。
（一）政府收入多、供养负担重和收入结构扭曲
２００７和２００８年中国中央与地方政府的预算收入分别为５１３２１．７８亿元和６１３１６．９亿元，分别占当年ＧＤＰ的１９．９５％和２０．３９％。但是，中国中央与地方政府实际的收入要远远大于交给各级人大审议的预算内收入的规模。主要是没有包括不在公布预算中的收费、罚没、土地出让金、探矿权和矿产开采权拍卖和出让、社保费、国有企业上交利润、彩票发行等等方面的收入。这里我们仅再加上财政公布的预算外收入，国土部公布的土地收入，统计局公布的社保收入，来看中国政府实际收入情况。
表８－４ 中国政府实际收入与占ＧＤＰ比例
年份税收预算内非税收入财政统计的预算外预算外的预算外估计土地出让等收入社保费收入合计占ＧＤＰ
１９７８１１３２．２６３４７．１１３４．７１１５１４．０８４１．５４
１９８０１１５９．９３５５７．４０５５．７４ １７７３．０７３９．０１
１９８５２００４．８２１５３０．０３１５３．００３６８７．８５４０．９０
１９９０２８２１．８６６９４．１２２７０８．６４６８０．５６１８６．８０７０９１．９８３７．９９
１９９５６０３８．０４５３１．９３２４０６．５０５８７．６８１００６．００１０５７０．１５１７．３９
１９９９１０６８２．５８１０５１．５３３３８５．１７１３３１．０１５２１．６２２２１１．８０１９１８３．７１２１．３９
２０００１２５８１．５０１０９２．５３８２６．４３１４７５．６８６２４．９０２６４４．５０２２２４５．５１２２．４２
２００１１５３０１．３８１３８４．７０４３００．００１７０５．４１１２９５．８９３１０１．９０２７０８９．２８２５．０７
２００２１７６３６．４５１５２６．７９４４７９．００１８０１．７４２４１６．７９４０４８．７０３１９０９．４７２６．７９
２００３２００１７．３１１９２４．３２４５６６．８０１９４７．３４５４２１．３１４８８２．９０３８７５９．９８２８．６７
２００４２４１６５．６８２４４８．７２４６９９．１８２１４４．３７６４１２．１８５７８０．３０４５６５０．４３２８．６１
２００５２８７７８．５４３０６４．０１５５４４．１６２５８２．４５５８８３．８２６９７５．２０５３３６８．１８２８．９９
２００６３４８０４．３５４１３６．０７６４０７．８８３１６３．１９８０７７．６４８６４３．２０６５２３２．３３３０．６１
２００７４５６２１．９７５９２７．３５６８２０．３２３８２４．３０１２２１６．７２１０８１２．３８５２２２．９６３２．８７
数据来源：国家统计局网站；地质出版社２００８年版《中国国土资源统计年年鉴２００８》。需要说明的是，财政收入在概算时，将企业亏损在收入中核算了，实际上企业亏损应当列在支出中进行核算，不应当在收入中进行直接扣除。因此，上表中的预算内非税收入加税收，要比财政部公布的财政收入大一些。单位：亿元；数据来源：国家统计局网站；中国财政杂志社《中国财政年鉴２００８》；表中第２税收和第３非税预算栏相加为财政预算内收入；２００８年税收和土地出让减少，地方政府在收费方面加大了力度，估计比上年增加１０００亿预算外收入；另外，地方政府及其各行政和行政事业性部门和单位中，还有一部分没有进入财政预算外管理的资金，保守估计为预算内非税收入和预算外收入总和的３０％，列为预算外的预算外收入。２００８年估计财政补贴企业亏损２００亿元。１９７８和１９８０两年中，非税收入的大项是企业利润，而其除了税收和企业利润的非税和非利润收入分别为４０．９９亿元和１５２．９９亿元。由于预算外的预算外资金８０年代时，管得较严格，我们估计其占预算内非税收入和预算外收入的１０％；９０年代前期，没有哪样严重，估计为２０％；主要是９０年代后期，不让政府部门办企业后，收费罚款盛行，因此，保守估计为３０％。
从上表可以看出，中国政府的预算内收入和中国政府的实际全部收入是两个概念。就是对烟草利润、发行彩票、探矿和采矿权出让、国有企业上交利润等等收入不计， ２００７中国政府的实际全部收入为８５２２３亿元，比预算内收入多３３９９１亿元，占当年ＧＤＰ的３２．８７％。财政和税务部门在计算中国宏观经济税负率时，仅仅以税收，或者税收加社保，都是不完整的，都低估了国民经济的税费负担。
有的学者在讨论中认为，土地出让金是投资者长期的固定资产投资，不应当算为当年国民经济的负担。我觉得这种看法是不正确的。土地出让金，将几十年土地使用者的租金一次性收了起来，实际上加剧了投资者的创业负担；出让金要进入地价，进入房价，实实在在地成为产品的成本，成为转移居民收入到政府手中的一种方式，它是当期国民经济实实在在的负担。因此，政府的土地出让金收入，更应当计入国民经济的宏观税费负担之中。国际上公认的发展中国家国民经济的ＧＤＰ税负率一般在１８－２５％为宜，我们的政府收入比此上限高出了７到８个百分点。
从ＧＤＰ分配的手段来看，国家以强制的权力进行分配，企业家以资本和管理经营来分配，而一般居民则以劳动为手段进行分配。如果在权力、资本和劳动之间，以人大－政府、企业－工会、规律法规等方式没有形成有效的制衡，则权力分配的力量将无限扩张，结果使国民经济分配结构中，普通居民分配的越来越少，而国家分配的会越来越多。
表８－５ ＧＤＰ国家和居民收入分配比例变化趋势
年份国家收入（亿元）占ＧＤＰ（％）居民收入（亿元）占ＧＤＰ（％）
１９７８１５１４．０８４１．５４１６４７．６５４５．２０
１９８０１７７３．０７３９．０１２４３６．２１５３．５９
１９８５３６８７．８５４０．９０５０６５．６０５６．１８
１９９０７０９１．９８３７．９９１０３３４．４４５５．３６
１９９５１０５７０．１５１７．３９２８６２４．８８４７．０９
１９９９１９１８３．７１２１．３９４３７４２．９４４８．７８
２０００２２２４５．５１２２．４２４７０４４．７８４７．４２
２００１２７０８９．２８２５．０７５１７９７．７７４７．２４
２００２３１９０９．４７２６．７９５８０４６．６４４８．２４
２００３３８７５９．９８２８．６７６４５２５．１０４７．５１
２００４４５６５０．４３２８．６１７３３７３．２９４５．８９
２００５５３３６８．１８２８．９９８３２４６．５８４５．４５
２００６６５２３２．３３３０．６１９４３１０．６３４４．５０
２００７８５２２２．９６３２．８７１１１７２５．４８４３．４２
根据国家统计局网站和中国财政杂志社《中国财政年鉴２００８》有关数据计算
从表８－５可以看出，城乡居民收入占ＧＤＰ的比重，从１９８５年时的５６．１８％下降为２００７年的４３．４２％，下降了１３个百分点；而政府收入占ＧＤＰ比率却从１９９５年最低时的１７．３９％上升到了２００７年的３２．８７％，１２年中上升了１５．４８个百分点。从政府收入结构看，主要是收费规模越来越大，从１９７８年的３８１．８２亿元上升到２００７年的１６５７３．４亿元，占全部政府收入的１９．２７％；土地收入的规模越来越大，从１９７８年的零收入，到２００７年的１２２１６．７２亿元，占全部政府收入的１４．３４％。土地和收费两项，占到政府全部实际收入的３３．６１％。主要问题有二：一是税外收费和罚款越来越多，加大了创业、企业和就业的负担，比如创业要交纳政府的各种准入的费用，如工本费、登记费、其他环节审批费等等；增加了企业的经营费用，如要交纳质检局的各种检查费，交通行政机关的种种费用，交纳卫生防疫、环境保护等等各种收费；增加了就业者的成本，由于许多行业要各种上岗证，要进入各种学习班交费学习，并参加考试，要交学习和考试费用；还要交纳各种突如其来、名目繁多的罚款项目。二是目前的土地出让金制度，是一次将５０－７０年的土地租金收入一次性收来，再加上垄断买地，使地价奇高无比，加大了投资企业土地的当期成本，也加大了居民购买住房的支出。从１９９４年税制改革以来，政府运用自己的权力，在将其收入非税收入化，这种趋势与现代政府收入体制是相背而行的。
（二）创业、企业和就业的微观负担沉重
企业承担的税费负担是不是很沉重，一直是财政税务机关和学术界及其企业之间争论的一个话题。大多数财政税务部门，包括一部分学者认为，中国企业的税负并不沉重，许多企业偷税逃费严重，需要加强税费的征管。而企业界，还有一部分学者认为，中国企业的税费负担太重，影响了企业和投资的积极性，影响了企业的经营，进而也影响了就业岗位的扩大。我认为，中国企业的税费负担水平，在世界各国中处于较高的水平。
首先，我们从税收的来源结构方面进行讨论，税收负担主要集中在企业投资经营方面，是一种抑制和不鼓励创业、投资和经营的税制结构。从税收的对象看，可以对企业征税，可以对劳动者者征税；可以对经营征税，可以对财产征税；可以对实物征税，也可以对消费资源和环境的行为征税。从中国税收结构的设计看，主要征税对象是企业，以及企业的投资经营活动。对企业所征的仅增值税、消费税、营业税和所得税四项为４０２２９．０４亿，占到２００７年全国税收总收入４９４５１．８亿元的８１．３５％。与世界上大多数国家相比，房产和遗产等财产税、土地矿产淡水等资源税、排污行为税、个人所得和劳动保障税等等税种的比例过低。如遗产税没有开征，房产税仅为５７５．４亿，占全部总税收的１．１６％；排污收入，比如对自来水征收的排污费，排放烟尘费等等，可能没有列入财政收入之中，有的可能没有开征，但是，即使征了，比例也很低；资源税２００７年仅收了２６１亿，为总税收的０．０５３％；个人所得税为３１８４．９４亿，也只占总税收的６．４４％。这样一种税收结构作用的结果及其特征是：１、负担主要集中在创业、投资和经营方面，是一种抑制和不鼓励投资开办企业的税制；２、因为资源税几乎是象征性的，是一种鼓励浪费性开采和使用能源、矿产和淡水等资源的税制；３、因为对污染几乎不征税，或者征税很轻，是一种鼓励排放污染环境的税制；４、因为几乎不征房产税和遗产税，是一种鼓励居民有钱不要创业、投资办厂和经营，而去购买住宅，倒卖房子，或者出租房产进行食利的税制，简言之，办企业不如倒房子。目前的这种税制结构，与现代的鼓励创业、增加就业、保护生态环境、节约利用资源、抑制食利阶级产生和谋求共同富裕等现代理念是格格不入的，如不改革，严重违背科学发展观的精神所向。
其次，在各地区税务部门的征税行为中，实际上存在着没有严格按照税法征税的情况，加重了中小企业的税收负担。主要有这样三个方面的问题：一是各地政府和税务部门不论当年经济发展情况如何，不论企业经营状况好坏，不论企业是不是增多，实际上实行年财政收入和税收总额硬性高速度增长的计划指标和任务制度。比如，去年税收和财政收入增长３０％，今年作计划时，不低于２５％，实际收税是按照年初制定的计划去收，而不是按照实际中有多少税源去收。二是许多地方不按照税法对个体、微型和中小企业收税，而是进行比实际税率要高，甚至高得多的包税进行收税。例如，一个中小企业，不按照增值税率，营业税率、所得税率等规定征税；而是按照总营业额的１３％，或者更高比率，进行征税，加重了中小企业的税收负担。三是更大的问题，各地方政府和税务部门对征务人员进行超额完成税收任务实行奖励的制度，以刺激税务人员收过头税，迫使企业今年将明年的税收交上来，用贷款交税，不顾企业经营状况征税，从而满足税务人员得到奖励的私利。从我在各地调查的情况看，税务部门和人员这种不规则的征税行为，使大量的中小企业陷入经营困难，甚至倒闭关门的境地。国家审计署审计到的，当然是规模较大的企业，２００８年有１３个省的６２个县级国税局为完成税收任务，违规向１６９户企业提前征税和多征税款共２３．４亿元。
２００６年笔者在某地实际调查中记录过这样一个案例：一国企职工１９９９年下岗失业后，当时地方政府鼓励“自谋出路”，为了养家，他响应政府号召，筹资创业办了个包装厂，年产值２００－３００万元．辛辛苦苦７年多了，至今投资都没收回来。一方面，市场竞争激烈，利润微薄，另一方面，税费很重．增值税外还有个包底税。举例说：某月销售是２０万，进项是１８万，差额是２万，按增值税交２００００／１．１７×０．１７＝２９０５．９８元，但税务部门规定不得少于销售额的３％，也就是２０万×０．０３＝６０００元．这就是保底税。也就是说２０万的销售必须有４００００元的毛利。在企业的经营中怎能保证有不低于２０％的毛利？我在调查时，原料涨价，产值虚高，利润下降，但是税务部门的保底税也随着增加，显得非常不合理。这还是在没有实行劳动合同新法之前的调查，并且没有包括政府各部门和各行政性事业机构收取的其他费项，其实，这个中小企业，在税务机构和人员这样的征税方式中，已经处于破产倒闭的边缘。
《福布斯》计算税负痛苦指数的方法，是根据各地公司税率、个人所得税、富人税率、销售税与增值税，及户主和员工的社会保障贡献等６种税项的最高税率合计计算。《福布斯》公布的２００９年税负痛苦指数排名中，中国得分１５９。其中增值税率为１７％，企业所得税２５％（两税统一以后），个人所得税收４５％，个人收入中的２３％作为社保缴款，企业则配套上缴员工个人收入的４９％作为社保基金缴款。与２００８年相比，由于社保基金方面税负的增加，中国的税收痛苦指数上升了７点，排名从去年的第五名上升至第二名，仅次于法国。《福布斯》对中国的测算中，没有包括收费和罚款等项目，如果加入这方面的政府收入，实际中国内地税负的痛苦指数可能会高居世界各国首位，是世界上创业、投资、经营税费负担最痛苦的区域。
三、高税费对创业、企业和就业的影响
宏观经济供给学派理论认为，减税和轻税可以刺激投资，增加就业。阐述税收负担与企业投资积极性关系的是“拉弗曲线”，其理论是由“供给学派”代表人物、美国南加利福尼亚商学研究生院教授阿瑟·拉弗提出的。该理论之所以被称之为“供给学派”是因为它主张以大幅度减税来刺激供给从而刺激经济活动。供给学派的理论认为，税收政策是影响生产要素供给和经济活动的重要的因素。经济行为体所关心的并不是获得的报酬或者利润总额，而是减掉各项纳税后的报酬或者利润净额。在累进税制条件下，边际税率（对收入增加部分征课的税率）又是关键因素。因为经济主体是否多做工作或者增加储蓄和投资要看按边际税率纳税后所增加的净报酬是否合算，而税率变动影响经济行为体是通过相对价格变化实现的。税率提高，纳税后净报酬就会减少。就劳动力供给来看，这意味着休闲对劳动的价格（机会成本）下降，劳动者就会选择休闲而不去工作，劳动的供给就会减少。就资本供给来看，这意味着消费对储蓄和投资的价格下降，人们就乐意把收入用作消费而不用作储蓄和投资，资本供给规模就会缩小。此外，经济行为体为了逃避高税收，将经济活动转入地下。这些都会使生产要素供给减少，利用效率降低，导致生产下降。供给学派的经济学家构造了税收对于生产要素供给效应的经济模型，并利用统计数据加以了验证。
（一）世界性的大势：减税保增长和就业
在消费需求不足，失业率较高时期，为了刺激经济，增加就业，英美等许多国家都采取过减税的政策。从英国看，１９７９年撒切尔夫人执政之前，英国经济处于持续的高失业率、高通货膨胀率和低经济增长率的长期滞胀困境之中。１９７９年，撒切尔夫人上台后，她为了摆脱困境，毅然放弃了凯恩斯主义政策，转而推行货币主义的经济政策，从控制总需求、增加总供给两方面着手，采取了以下几项具体政策。在财政政策方面： 一是削减所得税，减少国家对经济的干预，鼓励私人资本的发展，以增加供给。二是紧缩政府支出，控制财政赤字，争取财政状况逐步好转。为此，推行国有企业私有化，从转让公共财产中得到一笔收入，同时减少国家财政对亏损企业的负担，以缩减财政支出。结果出现了这样的局面：１、经济稳定增长。１９８３年撒切尔夫人在大选中连选连任以来，英国经济持续稳定增长，年平均增长率为３．７５％，是二次大战后英国经济持续增长时间最长的时期，扭转了英国经济增长速度长期落后于美国、西德、法国、意大利等国的局面。２、失业人数逐步减少，劳动生产率有所提高。虽然从１９８０年以来，在实行紧缩财政货币政策的同时，失业率曾一度不断上升，失业人数从１９８１年的２３９万人，逐步增加到１９８５年的３１１万人。但是，近年失业人数正在明显下降，１９８７年为２８８万人，到１９８８年６月降为２４１万人。特别值得提出的是在失业人数增加时期，加强了对职工的技术培训，劳动生产率得到了不断提高，１９８５年较上年增长２％，１９８６年又增长２．３％，１９８７年再增长２．９％。
