总计生产成本--工程施工成本或工程施工160080018009002007001500361536生产成本--工程施工成本或工程施工248012401600800407602000322032合计5280264050002500340216048001004900。
据表中有关资料，即可作如下分录入账。
将本月借用低值易耗品从“在库低值易耗品”转入“在用低值易耗品”二级科目时：
借：低值易耗品--在用低值易耗品5280。
贷：低值易耗品--在库低值易耗品5280。
将本月借用低值易耗品计划价格成本的50％转作本月生产费用时：
借：生产成本--机械作业成本或机械作业600。
生产成本--工程施工成本--其他直接费。
或工程施工--其他直接费800。
生产成本--工程施工成本--间接费用。
或工程施工--间接费用1240。
贷：低值易耗品--低值易耗品摊销2640。
将本月报废低值易耗品的计划价格成本的50％（5000元×50％＝2500元）减残值（340元）转作生产费用时：
借：生产成本--机械作业成本或机械作业700。
生产成本--工程施工成本--其他直接费。
或工程施工--其他直接费700。
生产成本--工程施工成本--间接费用。
或工程施工--间接费用760。
贷：低值易耗品--低值易耗品摊销2160。
将本月报废低值易耗品作价入库时：
借：原材料--其他材料340。
贷：低值易耗品--在用低值易耗品340。
注销“低值易耗品--低值易耗品摊销”科目中属于报废低值易耗品的摊销额4660元（5000-340）时：
借：低值易耗品--低值易耗品摊销4660。
贷：低值易耗品--在用低值易耗品4660。
将本月报废低值易耗品的成本差异（5000×2％＝100）转作生产费用时：
借：生产成本--机械作业成本或机械作业32。
生产成本--工程施工成本--其他直接费。
或工程施工--其他直接费36。
生产成本--工程施工成本--间接费用。
或工程施工--间接费用32。
贷：材料成本差异100。
对于在用的低值易耗品，不论采用分次摊销法，还是采用一次性报耗法，都应加强实物管理，防止丢失。为了考核使用中低值易耗品的节约情况，对各个部门、班组或个人，都应分别设置“低值易耗品领用折”，以记录低值易耗品的领用、交回和报废情况。
（第八节）材料盘点盈亏和跌价准备提取的核算。
◎，材料盘点盈亏的核算。
为了保证材料的完整，做到账实相符，施工企业必须建立材料清查盘点制度。由于建筑安装材料种类繁多，收发频繁，并分散在各个仓库、现场存储，有些材料计量不准、自然损耗、收发时点错数量，以及人为短缺等原因，都会使账面材料结存数量和实存数量不符。因此，必须通过清查盘点进行检查核实。
材料清查盘点制度，不仅可以保证账实相符，给会计提供正确可靠的资料，同时还有下列几方面的作用：
1，可以促使企业摸清家底，积极处理积压材料，加速流动资金周转。
2，可以发现材料短缺和损坏情况，揭发违法乱纪行为，以便追究责任。
3，可以发现材料供应和仓库管理等方面存在的问题，促使企业改革不合理的规章制度，改善经营管理，加强经济核算。
材料的清查盘点，在平时应当轮流进行。每年在编制年度财务决算以前，还要进行一次全面清查盘点，使年度会计报表的数字正确可靠。材料清查盘点人员发现实存材料数量和“材料卡片”结存数量不符时，要查明原因，分清责任，并填制“材料盘点盈亏报告单”，经清查领导小组审查、鉴定，提出处理意见后，按规定报有关部门审批。
材料盘点的盈亏，可以分为两大类。一类是经查明属于材料明细账卡记录的错误，如收发数量登记错误，金额计算错误，明细账卡加减计算错误，登记时搞错材料规格，造成一种规格多、一种规格少等等。对这些差错，可由材料核算人员开列清单，注明原因，经会计部门复核后，按规定的改正错误的方法进行更正。另一类是真正的材料盘点盈亏，当然，也可能包括未经查明属于明细账卡登记的错误。对于真正的材料盘点盈亏，应按规定程序报批。
材料清查过程中的盘亏，在未经批准以前，应先根据“材料盘点盈亏报告单”，登记有关材料明细账卡，并从有关材料科目的贷方转到“待处理财产损溢--待处理流动资产损溢”科目的借方：
借：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢。
贷：原材料。
对于材料盘亏，一般都按实际成本计算。在材料收发按计划价格计价时，除按计划价格成本记入有关材料科目的贷方外，还要自“材料成本差异”科目将属于盘亏材料的成本差异，转入“待处理财产损溢--待处理流动资产损溢”科目的借方（如材料实际成本小于计划价格成本时用红字）：
借：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢。
贷：材料成本差异。
经有关部门批准后，再根据“材料盘点盈亏报告单”，分别不同情况进行账务处理。
凡能以正当理由说明的材料短缺，如定额内自然损耗等，可计入材料成本，记入“采购保管费”科目的借方：
借：采购保管费。
贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢。
由于材料保管人员等过失造成的材料短缺，如能确定过失人员应负经济责任的，对赔偿款应记入“其他应收款”科目的借方；不能确定过失人的，经有关部门批准以后，将它记入“管理费用”的借方：
借：其他应收款。
管理费用。
贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢。
凡由于人力不可抗拒的自然灾害等原因造成的材料短缺，按规定手续报经有关部门批准后，应将扣除保险公司赔款后的净损失，记入“营业外支出--非常损失”科目的借方：
借：营业外支出--非常损失。
贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢。
对于材料盘盈，在发生时，应按计划价格成本记入“原材料”科目的借方和“待处理财产损溢--待处理流动资产损溢”科目的贷方：
借：原材料。
贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢。
按规定报经批准后，将盘盈材料自“待处理财产损溢--待处理流动资产损溢”科目转入“管理费用”科目的贷方：
借：待处理财产损益--待处理流动资产损益。
贷：管理费用。
◎，材料跌价准备提取的核算。
为了较真实地反映企业材料等存货的可变现净值，避免虚列资产价值，出现虚盈实亏，按照现行企业会计制度的规定，企业在对材料等存货进行全面清查时，如发现有遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使材料等存货成本不能收回的部分，应当提取存货跌价准备。材料等存货跌价准备，一般应按单个材料、产品的成本高于其可变现净值的差额提取。可变现净值是指企业在正常施工生产经营过程中，以估计售价减去材料销售所需税费后的余值。在实际工作中，对材料跌价准备，可在“材料盘点盈亏报告单”中增加“可变现单价”和“应提取跌价准备”两栏，将应提取跌价准备的材料亦在该单中填列。应提取跌价准备的计算，可按下列公式进行：
应提取材料跌价准备=材料实际数量×［材料计划单价（1±差异分摊率）-材料可变现单价］
在提取材料等存货跌价准备的企业，应设置“存货跌价准备”科目。“存货跌价准备”科目是材料等存货科目的备抵科目，用以核算企业提取的存货跌价准备，期末对本期计算出材料等存货可变现净值低于成本的差额，应记入“管理费用--计提存货跌价准备”或“资产减值损失”科目（采用企业会计制度的施工企业用“管理费用--计提存货跌价准备”科目，采用企业会计准则的施工企业用“资产减值损失”科目）的借方和“存货跌价准备”科目的贷方：
借：管理费用--计提的存货跌价准备。
或资产减值损失。
贷：存货跌价准备。
企业在清查材料等存货时，如发现有已霉烂变质，或已过期且无转让价值，或在施工生产中已不再需要、且已无使用价值和转让价值的，应按存货的账面价值（即减去已提跌价准备后的存货价值）记入“管理费用--计提的存货跌价准备”或“资产减值损失”科目的借方，按已提的存货跌价准备记入“存货跌价准备”科目的借方，按存货的账面原值记入“原材料”、“库存商品”等科目的贷方：
借：管理费用--计提的存货跌价准备。
或资产减值损失。
存货跌价准备。
贷：原材料。
库存商品。
“存货跌价准备”科目的贷方余额，反映企业已提取的材料等存货可变现净值低于成本的跌价准备，在编制资产负债表时，应将它从“存货”项目中减去。
