从经济活动过程看，经济活动是将各种经济资源整合起来生产出新的产品的过程。在这一过程中，掌握了先进科学技术的劳动者借助凝结着先进科学技术成果的劳动工具采用最科学的程序和方法作用于随着科技进步不断开发出的劳动对象从而生产出新的满足需要的产品，实现了经济资源的转换。这一过程中的资源流动形成了经济活动的物流。在商品货币关系消失前，这一物流过程可以用货币计量的方式表现为资金流。而伴随着每一具体经济活动的开展，都会产生表明该经济活动运行情况的信息，从而形成一个伴随着物流过程的信息流。不直接从事具体经济活动的人正是通过对信息流的认知了解经济活动的发生情况并预测经济活动的结果和未来的。会计对象是会计工作的客体和基本内容，是会计工作系统的直接指向物。从经济活动过程看，会计对象只能是经济活动过程中所形成的反映经济活动的信息。王开田博士通过自己的分析也得出了会计的对象是信息的结论。①但是，王开田博士所定义的会计对象显然还是以财务会计处于单个主体之内作为研究前提，所以，其所定义的信息具有不完全性，只是一个个会计主体内部的经济活动的信息，如此一来他所说的企业经济信息及其流动必然会因为不具备可验证性，从而无法保证可靠性。故此，笔者认为还应在此基础上进一步扩展，依据会计分为主体内部会计和公共信息会计的情况，在将主体内部的经济活动产生的信息界定为主体内部会计的对象后，将主体之间经济活动所产生的信息联系界定为公共信息会计的对象。而且，这些信息不仅仅是以货币这一价值形式作为唯一计量手段的，可以是多种方式反映的，因为计量形式只是表现对象的方法、方式，而非对象本身。
①王开田：“现代会计对象的再认识”，《会计研究》，1997年第3期，第24页。
根据上述分析，笔者的结论是：会计对象应该是各经济主体在参加社会经济活动过程中所产生的、揭示主体状况和变动的信息。这其中包括：各经济主体在与其他主体进行经济交往时产生的经有关主体和机构认证的财务和非财务信息；有关人员对主体财务和非财务信息的分析；反映各主体未来发展的信息；主体的背景信息；其他相关信息等。以此为公共信息会计的对象，一方面可以保证公共信息会计信息系统提供信息的可靠性———各经济主体提供的关于交易的信息可以在信息系统中得到验证；另一方面，可以使信息使用者全方位了解经济主体，满足他们对财务会计信息相关性的要求。
三、公共信息会计的职能
按照我国会计学界的解释，会计职能是会计所固有的、客观存在的功能，它随着会计的发展和人们认识的深化而不断完善。传统会计理论认为财务会计主要有反映职能、监督职能、控制职能等。近年来，也有学者依据信息时代的现实提出会计的职能应该扩展；还有一些学者将会计职能进一步具体化，提出了会计职能的多种表述形式，如五职能说、八职能说、十二职能说等等，但其基本的内容都可以归结为反映、监督、控制等。
现有的关于会计应具有的职能的研究中，一个共同的问题是只从主体内部会计系统的角度进行分析，而未能将会计系统放在一个大系统之下去分析会计的职能是如何来的，忽视了正是大系统的要求才成为会计系统职能的本源。
从公共信息会计系统概念提出的系统功能分析中以及公共信息会计的本质界定中可以看出，公共信息会计系统是独立于经济主体之外的经济信息服务系统，而非各个经济主体的监督控制系统，不具有对主体的经济活动进行监督和控制的权力，也不能直接执行对经济活动和经营活动的监督、控制。公共信息会计的职能来自于社会经济系统了解社会经济主体的需要，是一个将社会经济活动及其各主体情况向外报告的信息服务系统，不具有行政、司法权，不能行使监督、控制等相关职能。所以，笔者认为公共信息会计的职能只有反映一项，至于为了保证所反映的信息客观可靠而对信息来源和信息质量进行的检查验证只是信息可靠性的技术性检查，而非监督、控制。当然，社会行政和司法系统可以从公共信息会计系统很方便地获取信息，对社会经济主体进行监督、控制甚至处罚，但那已经不是公共信息会计系统的工作任务了。总之，公共信息会计所提供的信息是进行控制的基础，但公共信息会计不具有对经济活动主体和经济活动本身的监督、控制等职能。这里的“反映”也有别于上面介绍现行观点时所提到的反映。上面所说的反映是指会计人员在企业内部来反映该企业这一特定主体的财务信息，使得会计人员只能站在所属企业的角度来处理本企业与其他单位组织之间发生的经济业务，生产和报告关于经济业务对企业自身影响的会计信息。而公共信息会计的反映职能是通过一定的会计方法，遵照公共信息会计准则的要求，正确、全面、及时、系统地将各个会计主体单位所发生的财务会计事项表现出来，并通过科学的分类方法，将不同性质的会计事项分门别类地、集中地表现出来，以达到揭示会计主体情况和社会经济活动本质之目的。会计的反映职能在客观上体现为通过会计信息系统对财务会计信息进行优化的过程，这个过程又具体分为三个基本工作阶段：一是信息确认阶段，在这个阶段里通过对各个经济主体提供的原始交易信息的真实性进行筛选、验证，将虚伪假冒及失真之信息揭示出来、清除出去（同时向社会行政和司法部门提供相关线索信息），为整个优化信息的过程奠定基础，确保财务会计信息的真实、可靠；二是核算工作阶段，包括信息归类、简单的汇总工作；三是信息应用阶段，该阶段包括信息存储和信息输出两个环节。这样一来就把确认、核算和信息应用三个阶段结合起来，而后通过信息科学技术处理，使得所取得信息可分解、可传递、可交换，以及可供广大信息需求者根据自己的需要选择使用。由此，通过这个系统便可达到会计反映职能的目的。
四、公共信息会计的目标
一般认为，明确提出财务会计的目标，是在信息论和系统论被普遍接受后才出现的。按照信息论和系统论的观点，会计可以被看作是一个信息系统，一个以提供财务信息为主的经济信息系统。既然是一个人造的信息系统，就必然要有一个目标，以达到指引系统运行方向的作用。因此，财务会计的目标可以说是财务会计系统运行所期望达到的目的或境界，它的内容受到人们（主要是信息使用者）主观期望的影响。当前关于财务会计目标的研究主要有受托责任观、决策有用观、综合观等基本理论观点。但这些理论观点都因混同了企业内部会计与公共信息会计的差异，不能有效区分不同大系统对会计系统的要求而无法实现。所以，与其试图建立多元的会计目标，不如依据不同大系统对会计系统的要求将会计系统分为不同的类别，进而设计不同的目标更合理。
笔者认为，既然财务会计目标是一种主观要求，就必然要受制于会计本身所固有的即客观存在的功能，而财务会计职能又是由财务会计的本质决定的，因而，推本溯源，财务会计目标的界定仍离不开对财务会计本质的认识。笔者认为，要充分把握财务会计目标的含义、性质和构成内容，还必须从分析构成和制约财务会计目标的三要素即财务会计目标的主体、客体和实现方式入手：第一，财务会计目标的主体包含使用财务会计信息主体和提供财务会计信息主体两个子要素。前者即为“谁需要财务会计信息的问题”。依前文所述，财务会计具有反映信息的职能，那么使用财务会计信息的主体除了企业外部的出资者、独立于企业之外的由政府组建和管理的经济信息系统债权人、消费者、政府、社会公众外，还包括企业内部的各层级的经营管理者。后者即为“谁能提供财务会计信息”的问题。由谁提供会计信息应取决于会计系统所属的大系统的要求，为了满足主体对外功能的信息理应由主体内部的会计系统提供；而为了满足社会经济大系统的要求，财务会计信息只能由独立于企业之外的由政府组建和管理的经济信息系统，即公共信息会计系统提供。第二，财务会计目标的客体便是解决“需要什么会计信息”的问题，包括财务会计信息的种类和质量两个子要素。笔者认为，前者应该是各经济主体在参加社会经济活动过程中所产生的，揭示主体状况和变动的信息；后者为保证财务会计信息对信息使用者的有用性，应符合充分性、可靠性等会计信息质量特征。第三，财务会计目标的实现方式是“提供的财务会计信息要求有什么样的结构”的问题，包括提供的信息有何用途和提供方式两个子要素。由于公共信息会计只具有反映的职能，因此其所提供财务会计信息的用途无非就是有助于信息使用者作出决策或有助于他们考察委托———受托责任履行情况；而提供财务会计信息的方式应该是公共信息会计系统负责收集经过验证的各经济主体在参加社会经济活动过程中所产生的、揭示主体状况和变动的原始信息，并集中存放于统一的数据库，不做深入的加工处理。记录时将不再考虑记录结果为谁提供，而记录过程则尽可能地实现数字化和无纸化。这时的会计信息系统，主要任务并不是按照统一的会计准则和制度登记账簿和编制报表，而是提供足够多的原始信息，信息用户可以按照自己的需要和偏好选择适当途径，并借助网络的强大处理能力，实时加工、归纳、提炼、汇总和分析数据，从而满足自身的信息需求。故此，笔者界定公共信息会计目标是为反映会计主体过去和现在的状况以及未来发展趋势，向信息使用者提供经过简单加工（如汇总求和）的会计信息。信息使用者根据自己的需要提取这些接近原始信息的会计信息，自行生产（或通过中介组织生产）出有助于他们作出决策或有助于他们考察委托———受托责任履行情况的信息。
综合公共信息会计的基本理论分析，可以形成一个逻辑一致的基本理论观点：公共信息会计是一个由政府建立的，独立于各市场经济活动参与主体之外的，为社会经济活动的参与者和管理者提供反映各主体情况的信息服务系统；该系统建立的动因是社会经济系统高效运行的客观需要；该系统的工作对象是各市场经济参与主体在市场经济活动中所产生的表明主体活动情况、结果和未来发展趋势的经过各主体共同承认的信息；该系统的职能是上述信息的反映；该系统的目标是向市场经济参与者和管理者提供客观可靠的充分反映各主体情况和社会经济运行的信息。
§§§第三节公共信息会计的概念框架
一、会计概念框架内容体系
公共信息会计从本质上说属于财务会计的一个分支，所以公共信息会计概念框架应与财务会计概念框架一致。但目前的财务会计概念框架未能形成完整的理论体系，需要重新设计。为此笔者联系会计基本理论和会计实务对财务会计概念框架的构成内容进行了逻辑分析，设计了完整的财务会计概念框架体系。
二、公共信息会计目标
公共信息会计目标是指公共信息会计工作所要达到的结果。它是公共信息会计基本理论研究的结果，也是公共信息会计概念框架的逻辑起点。关于公共信息会计的目标前已论述，归纳有：公共信息会计是一个独立生产用于社会对参与市场活动的主体进行评价的公共会计信息的工作系统；其功能是向社会提供可以用于评价企业各方面状况、又无损企业在市场中的竞争地位的可靠的会计信息。这成为构造公共信息会计目标的“必然性”要求。以知识经济、网络条件等为代表的其他外部客观环境为它的确立提供了“可能性”条件。由此可以确立公共信息会计的目标，就是独立生产并提供能够全面评价主体各方面状况、又无损主体在市场中的竞争地位的可靠的财务会计信息和相关信息。
①李行健：《现代汉语规范词典》，外语教学与研究出版社、语文出版社，2004年版，第629页。
②同上书，第628页。
三、公共信息会计假设
假设，按《现代汉语规范词典》的解释有两种含义：“一是假定。二是科学研究上指对客观事物的有待证明的解释。假设被充分证明后，就成为理论。”①而假定又被注释为：“姑且认为是（某种情况）”。②现行关于会计假设的观点使用的是“假定”这一含义。所以，会计上定义“会计假设或假定是指会计人员对那些未经确切认识或无法正面论证的经济事务和会计现象，根据客观的正常情况或趋势所作出的合乎事理的推断，而且是日常会计处理的必要前提。”①可是，问题是：会计假设是属于会计理论研究领域的重要概念，还是仅指会计工作的基本出发点？如果是后一种概念，那么现行的会计假设无可厚非。但我们必须注意到：会计假设更主要的影响是在会计研究领域，是会计理论研究中进行其他会计基本概念推理的基础命题。从这一角度出发，会计理论研究中所使用的会计假设的概念应该结合使用“假设”这一概念的两种含义，因为科学研究中的假设是指科学研究上对客观事物据理推断、有待验证的说明。假设要依据一定的事实提出，但又没有或不能被最终验证。经过最终验证的假设就成为理论。在科学研究中，人们要面对异常复杂的主客观环境。如果不对环境进行适当的简化、抽象，在当时的技术水平下就很难进行进一步的研究，所以人们就依据已经观察到的有限事实对主客观环境进行推断，形成假设。这些假设随着进一步的观察、社会环境的变化和科学技术的发展，有些被证实，有些被推翻。无论被证实还是推翻，科学都得以进一步发展，并会形成新的假设。可以说，科学假设成为建立一门科学的基石和前提，也引导着科学的进步。故此，笔者认为：应将为进行会计理论研究而对研究的基点和环境所作的推断定义为会计假设，而将作为会计实务工作的必要前提的推断定义为会计假定。这样不仅科学区分了不同层次的推断，而且有效地说明了会计假定可以从会计理论研究中推出的事实。
