（二）初步了解被审计单位的基本情况
这项工作是审计实务中最基本的工作，也是控制审计风险的第一步。注册会计师通过对被审计单位基本情况的了解，一方面可以确定是否接受委托人的委托，另一方面可以进一步规划审计工作。注册会计师应了解的被审计单位的基本情况包括：（1）业务性质、经营规模和组织结构；（2）经营情况和经营风险；（3）以前年度接受审计的情况；（4）财务会计机构及工作组织；（5）其他与签订审计业务约定书有关事项，如被审计单位的历史沿革。
（三）会计师事务所评价专业胜任能力
会计师事务所评价的内容包括三方面：（1）评价执行审计的能力。一方面会计师事务所应具备承接某项审计业务的人力资源；另一方面注册会计师应具备针对该项审计业务而言的学识和经验。有了足够的具备这种能力的注册会计师，也就说明会计师事务所具备了承接业务的能力。同时也就可以确定审计小组的关键成员和考虑在审计过程中向外界专家寻求协助的需要。
（2）评价独立性。注册会计师执行审计业务，应当恪守独立、客观、公正的原则。会计师事务所（包括执行审计业务的注册会计师）承接审计业务时，应当保持实质上和形式上两个方面的独立，不存在任何影响独立性的因素，以确保整个审计工作以客观公正的态度进行。
（3）保持应有关注的能力。如果会计师事务所不具备专业胜任能力，应当拒绝接受委托。
（四）商定审计收费
计时收费是审计收费的基本方法，由于计时收费的主要因素是审计业务所需要的工作时间，因此，会计师事务所应当估计工时，以便与委托人商量收费。在确定收费时，会计师事务所应当考虑以下因素，以客观反映为客户提供专业服务的价值：（1）专业服务所需的知识和技能；（2）所需专业人员的水平和经验；（3）每一专业人员提供服务所需的时间；（4）提供专业服务所需承担的责任。在专业服务得到良好的计划、监督和管理的前提下，收费通常以每一专业人员适当的小时费用率为基础计算。
（五）明确被审计单位应协助的工作
在审计人员实施现场审计之前，被审计单位应当将所有的会计资料准备齐全；在审计过程中，被审计单位的财会人员应当对审计人员的询问、审查给予解释和配合，并在适当的时候为审计人员代编工作底稿。
三、审计业务约定书的基本内容
会计师事务所就上述问题与被审计单位商谈一致后，即可指派人员起草审计业务约定书，起草完毕的审计业务约定书一式两份经委托和受托双方签字生效。会计师事务所一方的签署人应当是该事务所的法人代表或其授权人，被审计单位一方的签署人应当是其法人代表或授权代表。任何一方如需对审计业务约定书进行修改或补充，应以适当的方式获得双方的确认。审计业务约定书在审计约定事项完成后，归入审计业务档案。
（一）审计业务约定书的基本内容
1、财务报表审计的目标；
2、管理层对财务报表的责任；
3、管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度；
4、审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）；
5、执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求；
6、审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；
7、由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险；
8、管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助；
9、注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息；
10、管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认；
11、注册会计师对执业过程中获知的信息保密；
12、审计收费，包括收费的计算基础和收费安排；
13、违约责任；
14、解决争议的方法；
15、签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。
（二）审计业务约定书的特殊考虑
1、考虑特定需要。如果情况需要，注册会计师还应当考虑在审计业务约定书中列明下列内容：
（1）在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排；
（2）与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的协调；
（3）预期向被审计单位提交的其他函件或报告；
（4）与治理层整体直接沟通；
（5）在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师沟通的安排；
（6）注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项。
2、集团审计。如果负责集团财务报表审计的注册会计师同时负责组成部分财务报表的审计，注册会计师应当考虑下列因素，决定是否与各个组成部分单独签订审计业务约定书：
（1）组成部分注册会计师的委托人；
（2）是否对组成部分单独出具审计报告；
（3）法律法规的规定；
（4）母公司、总公司或总部拥有组成部分的所有权份额；
（5）组成部分管理层的独立程度。
3、连续审计。对于连续审计，注册会计师应当考虑是否需要根据具体情况修改业务约定的条款，以及是否需要提醒被审计单位注意现有的业务约定条款。
注册会计师可以与被审计单位签订长期审计业务约定书，但如果出现下列情况，应当考虑重新签订审计业务约定书：
（1）有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；
（2）需要修改约定条款或增加特别条款；
（3）高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动；
（4）被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；
（5）法律法规的规定；
（6）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化。
4、审计业务的变更。在完成审计业务前，如果被审计单位要求注册会计师将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务或相关服务，注册会计师应当考虑变更业务的适当性。
下列原因可能导致被审计单位要求变更业务：（1）情况变化对审计服务的需求产生影响；（2）对原来要求的审计业务的性质存在误解；（3）审计范围存在限制。上述第（1）和第（2）项通常被认为是变更业务的合理理由，但如果有迹象表明该变更要求与错误的、不完整的或者不能令人满意的信息有关，注册会计师不应认为该变更是合理的。
如果没有合理的理由，注册会计师不应同意变更业务。如果不同意变更业务，被审计单位又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当解除业务约定，并考虑是否有义务向被审计单位董事会或股东会等方面说明解除业务约定的理由。
在同意将审计业务变更为其他服务前，注册会计师还应当考虑变更业务对法律责任或业务约定条款的影响。如果变更业务引起业务约定条款的变更，注册会计师应当与被审计单位就新条款达成一致意见。如果认为变更业务具有合理的理由，并且按照审计准则的规定已实施的审计工作也适用于变更后的业务，注册会计师可以根据修改后的业务约定条款出具报告。为避免引起报告使用者的误解，报告不应提及下列内容：（1）原审计业务；（2）在原审计业务中已执行的程序。只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序。
审计业务约定书的举例说明如下：
审计业务约定书：
甲方：ABC股份有限公司。
乙方：某某会计师事务所。
兹由甲方委托乙方对20×1年度财务报表进行审计，经双方协商，达成以下约定：
一、业务范围与审计目标
1.乙方接受甲方委托，对甲方按照企业会计准则和《××会计制度》编制的20×1年12月31日的资产负债表，20×1年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注（以下统称财务报表）进行审计。
2.乙方通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。
二、甲方的责任与义务
1.按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是甲方管理层的责任，甲方及甲方负责人有责任保证会计资料的真实性和完整性。
2.及时为乙方的审计工作提供其所要求的全部会计资料和其他有关资料。确保乙方不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需的其他信息。
3.甲方管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认。
4.为乙方派出的有关工作人员提供必要的工作条件和协助，主要事项将由乙方于外勤工作开始前提供清单。
5.按本约定书的约定及时足额支付审计费用。
三、乙方的责任和义务
1.乙方的责任是在实施审计工作的基础上对甲方财务报表发表审计意见。乙方按照中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）的规定进行审计。审计准则要求注册会计师遵守职业道德规范，计划和实施审计工作，以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
2.由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报在审计后可能仍然未被乙方发现的风险。
3.按照约定时间完成审计工作，出具审计报告。于20×2年×月×日前出具审计报告。
4.乙方应当对执行业务过程中知悉的甲方信息予以保密。
四、审计收费
按《××收费规定》，乙方应收本项业务的费用，按乙方实际参加本项审计业务的工作人员级别以及所用的工作时间确定，预计收取人民币×万元，甲方应在本约定书签订后预付上述费用的×％，其余部分在乙方提交审计报告时一并付清。
五、审计报告和审计报告的使用
1.乙方按照《中国注册会计师审计准则第1501号——审计报告》和《中国注册会计师审计准则第1502号——非标准审计报告》规定的格式和类型出具审计报告。
2.乙方向甲方出具审计报告一式×份。
3.甲方在提交或对外公布审计报告时，不得修改或删节乙方出具的审计报告；不得修改或删除重要的会计数据、重要的报表附注和所作的重要说明。
六、本约定书的有效期间
本约定书自签署之日起生效，并在双方履行完毕本约定书约定的所有义务后终止。
七、约定事项的变更
如果出现不可预见的情况，影响审计工作如期完成，或需要提前出具审计报告时，甲乙双方均可要求变更约定事项，但应及时通知对方，并由双方协商解决。
八、违约责任
甲乙双方按照《中华人民共和国合同法》的规定承担违约责任。
九、适用法律和争议解决
本约定书的所有方面均应适用中华人民共和国法律进行解释并受其约束。本约定书履行地为乙方出具审计报告所在地，因本约定书所引起的或与本约定书有关的任何纠纷或争议，双方选择以下第＿种解决方式：（1）向有管辖权的人民法院提起诉讼；（2）提交某某仲裁委员会仲裁。
甲方：ABC股份有限公司（盖章）。
乙方：某某会计师事务所（盖章）。
授权代表：（签章）。
授权代表：（签章）。
二0×二年×月×日
复习思考题
1、什么是审计目标？民间审计的审计目标经历了哪几个发展阶段？我国民间审计的总目标是什么？
2、审计总目标与审计具体目标存在什么关系？具体审计目标由哪些因素决定？具体审计目标有哪几方面内容？它们分别由什么认定推论得出？
3、财务报表审计的组织方式有哪几种？循环法下对制造企业的业务可划分为哪几个循环？各循环之间有什么联系？
4、整个审计过程包括哪几个阶段？各阶段的主要工作是什么？
5、审计业务约定书是指什么？签订审计业务约定书前，审计人员一般应完成哪些工作？
6、审计业务约定书的基本内容包括哪些方面？
